Para poder acogerse a las exenciones fiscales (ley 49/2002 régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo) las fundaciones además de realizar las actividades que desarrollan los fines de sus estatutos, han de estar dentro del elenco de actividades del artículo que sigue, que las relaciona con detalle y que además coincide con lo previsto en la ley del iva.

Artículo 7. Explotaciones económicas exentas.  Están exentas del Impuesto sobre Sociedades las rentas obtenidas por entidades sin fines lucrativos que procedan de las siguientes explotaciones económicas, siempre y cuando sean desarrolladas en cumplimiento de su objeto o finalidad específica:

  1. Las explotaciones económicas de prestación de servicios de promoción y gestión de la acción social, así como los de asistencia social e inclusión social que se indican a continuación, incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de aquéllos, como son los servicios accesorios de alimentación, alojamiento o transporte:
  • Protección de la infancia y de la juventud.
  • Asistencia a la tercera edad.
  • Asistencia a personas en riesgo de exclusión o dificultad social o víctimas de malos tratos.
  • Asistencia a personas con discapacidad, incluida la formación ocupacional, la inserción laboral y la explotación de granjas, talleres y centros especiales en los que desarrollen su trabajo.
  • Asistencia a minorías étnicas.
  • Asistencia a refugiados y asilados.
  • Asistencia a emigrantes, inmigrantes y transeúntes.
  • Asistencia a personas con cargas familiares no compartidas.
  • Acción social comunitaria y familiar.
  • Asistencia a ex reclusos.
  • Reinserción social y prevención de la delincuencia.
  • Asistencia a alcohólicos y toxicómanos.
  • Cooperación para el desarrollo.
  • Inclusión social de las personas a que se refieren los párrafos anteriores.

Se entiende por asistencia social “el conjunto de acciones y actividades desarrolladas por el sector público o por entidades o personas privadas fuera del marco de la seguridad social, destinando medios económicos, personales u organizativos a atender, fundamentalmente, estados de necesidad y otras carencias de determinados colectivos (ancianos, menores y jóvenes,..)”.  Pero también está exentas las prestaciones de promoción y gestión de la acción social: redacción de informes, la consulta y asesoramiento sobre los recursos, redacción de programas y proyectos, servicios de tramitación de documentos, etc., aunque no estén exentos de iva.

Dentro de este apartado, también entrarían las actividades inherentes a la reinserción o la cooperación al desarrollo como son las tiendas de comercio justo, por ejemplo.

 

  1. Las explotaciones económicas de prestación de servicios de hospitalización o asistencia sanitaria, incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de los mismos, como son la entrega de medicamentos o los servicios accesorios de alimentación, alojamiento y transporte.

Hemos de tener en cuenta que el concepto de asistencia sanitaria alcanza no solo a los médicos, también a sicólogos, logopedas, fisioterapeutas, ópticos… lo que está exenta es la actividad relacionada con el diagnóstico, prevención y el tratamiento de enfermedades.

 

  1. Las explotaciones económicas de investigación científica y desarrollo tecnológico.

Investigación en cuanto a la actividad de indagar para descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión en lo científico y tecnológico, y su desarrollo a la aplicación de fabricar nuevos materiales o productos, o sistemas de producción, o la mejora tecnológica. Materializarlo en planos, en diseño, prototipos no comerciales, elaborar el muestrario, concepción de software avanzado siempre que suponga progreso significativo… Todo esto también en el campo de las ciencias sociales, humanidades,

 

  1. Las explotaciones económicas de los bienes declarados de interés cultural conforme a la normativa del Patrimonio Histórico del Estado y de las Comunidades Autónomas, así como de museos, bibliotecas, archivos y centros de documentación, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposición pública de dichos bienes.

Es decir, que protege bienes históricos familiares, el establecer museos, centros de documentación… sabiendo que en el caso de se explote económicamente deberán cumplir con su normativa específica.

  1. Las explotaciones económicas consistentes en la organización de representaciones musicales, coreográficas, teatrales, cinematográficas o circenses.

 

  1. Las explotaciones económicas de parques y otros espacios naturales protegidosde características similares.

La fundación ha de explotar directamente los recursos, en caso contrario habría que acudir al artículo 6,2º.

 

  1. Las explotaciones económicas de enseñanza y de formación profesional, en todos los niveles y grados del sistema educativo, así como las de educación infantil hasta los tres años, incluida la guarda y custodia de niños hasta esa edad, las de educación especial, las de educación compensatoria y las de educación permanente y de adultos, cuando estén exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido, así como las explotaciones económicas de alimentación, alojamiento o transporte realizadas por centros docentes y colegios mayores pertenecientes a entidades sin fines lucrativos.

Es decir, se refieren por un lado a la enseñanza reglada, y por otro a la enseñanza que está exenta de iva, aquella que no tiene carácter meramente recreativo: extraescolares, idiomas…

 

  1. Las explotaciones económicas consistentes en la organización de exposiciones, conferencias, coloquios, cursos o seminarios.

Caben por tanto los congresos, jornadas,… máster…

 

  1. Las explotaciones económicas de elaboración, edición, publicación y venta de libros, revistas, folletos, material audiovisual y material multimedia.

Se trata de publicaciones relacionadas con los fines. Y cabrían en este apartado desde las partituras hasta publicaciones web, redes sociales…

 

  1. Las explotaciones económicas de prestación de servicios de carácter deportivo a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física, siempre que tales servicios estén directamente relacionados con dichas prácticas y con excepción de los servicios relacionados con espectáculos deportivos y de los prestados a deportistas profesionales.

 

  1. Las explotaciones económicas que tengan un carácter meramente auxiliar o complementario de las explotaciones económicas exentas o de las actividades encaminadas a cumplir los fines estatutarios o el objeto de la entidad sin fines lucrativos. No se considerará que las explotaciones económicas tienen un carácter meramente auxiliar o complementario cuando el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio correspondiente al conjunto de ellas exceda del 20 % de los ingresos totales de la entidad.

 

  1. Las explotaciones económicas de escasa relevancia. Se consideran como tales aquellas cuyo importe neto de la cifra de negocios del ejercicio no supere en conjunto 20.000 euros.

En este apartado se entiende las actividades que siendo de la fundación no están en el elenco de este artículo o por rentas de explotaciones económicas auxiliares.

 

Todas las rentas de la fundación, exentas de acuerdo con la ley 49/2002 están también exentas de retención.

También es importante resaltar que el Parlamento Europeo, en su Resolución sobre las fundaciones en Europa (R.A. 304/93), señala que merecen apoyo especial las fundaciones que participen en la creación y desarrollo de respuestas e iniciativas, adaptadas a las necesidades sociológicas de la sociedad contemporánea. Particularmente, las que luchan por la defensa de la democracia, el fomento de la solidaridad, el bienestar de los ciudadanos, la profundización de los derechos humanos, la defensa del medio ambiente, la financiación de la cultura, las ciencias y prácticas médicas y la investigación.